一個案例弄懂自產和購進產品用于職工福利的財稅處理差異
分類:法規政策點擊量:14發布時間:2021-12-15

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-2021.12.12 又是分享的一天-

  年末將至,不少企業計劃將自產的產品當作職工福利,發放給員工。一些企業會計人員想當然地認為,因為是用于職工福利,生產這部分產品時對應的增值稅進項稅額應作轉出處理。實務中,這樣做很容易給企業帶來風險。


  本文以一個案例提醒企業會計人員,進行稅務處理不能想當然,即使都用于職工福利,使用自產產品和購進產品,在稅務處理上也有明顯差異。


案  例

近期,稅務部門對某服裝企業A公司開展2018年度~2020年度稅務風險排查,發現企業2018年10月的一份記賬憑證中,借記“應付職工薪酬—職工福利費”67.8萬元,貸記“原材料—面料”50萬元,“輔助材料—服裝輔料”10萬元,同時貸記“應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出”7.8萬元。


經過進一步深入了解,稅務人員發現,A公司為提高職工福利待遇,結合當年天氣寒冷的特殊性,為職工定做了防寒服600件,購進價值56.5萬元(含稅)的高檔防寒面料,對應的增值稅進項稅額為6.5萬元;同時購進輔料11.3萬元(含稅),對應增值稅進項稅額1.3萬元;當年該企業同類產品對外銷售價格為每件1500元(含稅)。假設不考慮城市維護建設稅、教育費附加等附加稅費。針對這項經濟業務,A公司會計人員制作了上述憑證,并將購進材料的增值稅進項稅額作轉出處理。


A公司的這種做法,不符合視同銷售的相關政策規定。最終,A公司按規定補繳了相應的增值稅和企業所得稅。





 分 析 


  對于企業將自產產品用作職工福利,增值稅和企業所得稅都有具體規定。增值稅方面,增值稅暫行條例實施細則第四條列舉了八種視同銷售的情形。其中就包括,將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。


  同時,企業所得稅方面,企業所得稅法實施條例第二十五條規定,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務。同時,《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規定,企業將資產用于職工獎勵或福利,因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產,應按規定視同銷售確認收入。


  從上述文件規定不難看出,企業將自產產品用作職工福利,屬于視同銷售的范疇,企業應確認收入,計算相應的增值稅和企業所得稅。


  而《企業會計準則》也對企業以自產產品用作職工福利的業務作了明確規定?!镀髽I會計準則第9號——職工薪酬》應用指南明確,企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的,應當根據受益對象,按照該產品的公允價值,計入相關資產成本或當期損益,同時確認應付職工薪酬?!镀髽I會計準則講解》亦明確,企業以自產產品作為非貨幣性福利提供給職工的,相關收入的確認、銷售成本的結轉和相關稅費的處理,與正常商品銷售相同。


  綜合稅法和《企業會計準則》的規定,企業將自產產品用于職工福利,應按該產品同期的市場公允價值確認收入的實現,結轉相應的成本和費用,并計算應納增值稅和企業所得稅。


  實務中,一些企業與甲公司類似,誤認為將自產產品用作職工福利,應作進項稅額轉出處理,主要的原因是誤解了有關進項稅額轉出的規定。


  增值稅暫行條例實施細則第十條規定,用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產,相應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。為了在財務核算中反映這項業務,產生了“進項稅額轉出”這一會計明細科目,將不可以抵扣的進項稅額從已記賬且認證抵扣的進項稅額中轉出,記入對應的成本、費用科目。據此,企業將購進的貨物用于職工福利,才需要將已經抵扣的進項稅額作轉出處理。


  如果是將自產的產品用于職工福利,且相應產品不屬于免征增值稅范疇,那么,相應原材料的進項稅額,應按照視同銷售的相關規定,從銷項稅額中抵扣,無須作轉出處理。


  對甲公司來說,該項業務正確的會計處理方法應是,借記“應付職工薪酬—職工福利費”90萬元,貸記“主營業務收入—視同銷售”79.65萬元,同時貸記“應交增值稅—銷項稅額”10.35萬元。結轉成本時,應借記“主營業務成本—視同銷售”60萬元,“原材料—面料”50萬元,“輔助材料—服裝輔料”10萬元。甲公司應補繳增值稅10.35-7.8=2.55(萬元),并計算繳納相應的滯納金。


  該筆業務67.8萬元的成本已于當年計入職工福利費,還有22.2萬元尚未列支;相應的收入當年沒有確認,同時成本也沒有結轉,而是錯誤地直接計入了職工福利費。由于2018年度企業所得稅匯算清繳已經結束,甲公司應主動聯系主管稅務機關,進行更正申報,并補繳企業所得稅[79.65-(90-67.8)]×25%=14.36(萬元),同時按照規定繳納相應的滯納金。

 



 建 議 


  實務中,從業人員既要懂得《企業會計準則》規定的會計核算方法,更要準確掌握稅務處理的具體規定,正確核算企業應納稅額和經營成本,做到遵紀守法、誠信經營、照章納稅。

 



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【說明】


圖文 / 來源“每日稅訊”

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