警惕!掛靠人虛開發票,被掛靠人受罰了
分類:法規政策點擊量:21發布時間:2021-12-10

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-2021.12.08 又是分享的一天-



    

  掛靠經營,是指一個企業、個體戶或自然人與另一個經營主體達成掛靠協議,前者作為掛靠人使用后者的名義對外從事經營活動,后者作為被掛靠人提供資質、技術、管理等方面的服務,并向掛靠人收取掛靠費用的經營形式。掛靠經營在建筑、交通運輸、礦產開采等領域比較常見。


  在掛靠經營形式下,若被掛靠人將掛靠人取得的虛開發票入賬,不能以不知情為由拒絕承擔有關違法責任,因為被掛靠人是掛靠人掛靠經營行為法律責任主體,包括申報納稅責任。一旦出現問題,被掛靠方可追償但得不償失。

   

案例

  A建設公司中標了某承包項目,然后以收取管理費的形式,將該項目委托給包工頭劉某施工,劉某以A建設公司的名義對外經營。劉某在與B物流公司沒有實際業務往來的情況下,用現金支付8%的開票手續費,從B物流公司取得10張虛開的增值稅專用發票。之后,A建設公司的賬戶向B物流公司匯出10張發票涉及款項,這些資金后回流到劉某個人銀行賬戶。A建設公司將劉某提供的10張虛開發票入賬,申報抵扣稅款。


  甲市稅務局稽查局經查認為,A建設公司作為被掛靠人,應當認真審核掛靠方取得的發票,但其未盡到審核責任,導致將掛靠人取得的虛開發票抵扣入賬。該行為屬于發票管理辦法第二十四條第二項所列“知道或者應當知道是非法取得的發票而受讓”的情形,根據發票管理辦法第三十九條關于處罰的規定,對A建設公司作出了稅務行政處罰。


  A建設公司不服,認為有關違法行為均系掛靠人劉某的個人行為,A建設公司并不知情,不應當承擔責任。

  

哪一方是案件的責任主體

  《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二條規定,單位以掛靠方式經營的,掛靠人以被掛靠人名義對外經營并由被掛靠人承擔相關法律責任的,以被掛靠人為納稅人。


  回看本案,劉某以被掛靠人名義與虛開發票的公司簽訂虛假合同,并通過被掛靠人對公賬戶向虛開發票公司支付款項,虛開發票的受票方為被掛靠人,最后虛開的發票亦由被掛靠人抵扣稅款??梢?,自始至終,該案中對外發生法律效力的主體都是被掛靠人,掛靠人劉某對外均以被掛靠人名義開展經營活動,并通過被掛靠人財務作核算和納稅,其行為的法律后果應當由被掛靠人承擔,故該案的責任主體應當為被掛靠人,不管其對劉某的違法行為是否知情。


如何避免掛靠經營虛開發票風險

  被掛靠人因為掛靠人的發票違法行為補繳稅款、罰款后,可以向掛靠人追償。多個司法裁判對此已予以明確,只是認定的追償比例不同?!?/p>


  雖然被掛靠人可以向掛靠人追償,但其損失并不能完全通過民事訴訟得到彌補。另外,被掛靠人還可能面臨受到聯合懲戒甚至被追究刑事責任的后果。因此,企業要謹慎面對掛靠經營,如果采取這種經營形式,必須加強對掛靠人的合規管理,嚴格審查掛靠人提供的發票。


  參與掛靠的各方應當從各方面做好包括增值發票虛開風險在內的風險防范工作,起碼要做到以下幾點:


  1. 簽訂書面協議。在協議中明確掛靠方和被掛靠方的權利義務,尤其是明確掛靠方以被掛靠方名義對外經營過程中所應承擔的具體法律責任和民事責任,保證一旦發生糾紛,可以最大程度上保護被掛靠方的權益。


  2. 保證合法開具發票。掛靠經營,在開具發票時首先在形式上應當具備3個要件:一是掛靠方以被掛靠方名義向受票方實際銷售貨物、提供應稅勞務或者應稅服務;二是被掛靠方向受票方開具增值稅專用發票,相關內容與實際相符;三是被掛靠方向受票方收取了相應的款項,或者取得了索取銷售款項的憑據。


  3. 加強審核管控。被掛靠方應當在嚴格調查審核掛靠方經營實力、守法情況、信譽情況的前提下,對掛靠方經營業務實施全流程審核監控,包括審核其客戶的資質、信譽、經營范圍、經營規模、生產能力等,并嚴格審核與所取得發票相關的合同、付款方式、發貨地點、業務合理性等,最大限度避免取得虛開發票的風險。


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【說明】


圖文 / 來源“每日稅訊”

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